湖南财政经济学院《会计学》26年模拟卷

一、单项选择题（共30题，每题2分，共60分）

1. 下列各项中，不属于会计基本职能的是（ ）。

A. 会计核算

B. 会计监督

C. 预测经济前景

D. 会计检查

难度：★

答案：C

解析：会计基本职能包括核算与监督，预测经济前景属于拓展职能。

2. 企业将融资租入的固定资产视为自有固定资产进行核算，所依据的会计假设是（ ）。

A. 会计主体

B. 持续经营

C. 会计分期

D. 货币计量

难度：★★

答案：B

解析：融资租入资产视为自有，基于持续经营假设下企业能长期使用该资产。

3. 下列经济业务中，会引起资产和所有者权益同时增加的是（ ）。

A. 以银行存款购买设备

B. 接受投资者投入设备

C. 从银行提取现金

D. 以银行存款偿还应付账款

难度：★★

答案：B

解析：接受投资，资产（设备）增加，所有者权益（实收资本）增加。

4. 某企业“应收账款”总账科目月末借方余额为600万元，其中：“应收账款—甲公司”明细科目借方余额800万元，“应收账款—乙公司”明细科目贷方余额200万元；“预收账款”总账科目月末贷方余额300万元，其中：“预收账款—丙公司”明细科目贷方余额500万元，“预收账款—丁公司”明细科目借方余额200万元。则月末资产负债表“应收账款”项目应列示的金额为（ ）万元。

A. 600

B. 800

C. 1000

D. 1100

难度：★★★★

答案：C

解析：应收账款项目=“应收账款”明细借方余额800 + “预收账款”明细借方余额200 = 1000万元。

5. 企业采用计划成本法核算原材料，当月发出材料应负担的成本差异为节约差，则在结转差异时，应（ ）。

A. 借记“材料成本差异”，贷记“生产成本”

B. 借记“生产成本”，贷记“材料成本差异”

C. 借记“材料成本差异”，贷记“管理费用”

D. 不做处理

难度：★★★

答案：A

解析：节约差异转出时，从“材料成本差异”贷方转出，但实际分录为：借：材料成本差异，贷：生产成本（冲减成本）。

6. 甲公司2025年12月31日库存商品账面余额为500万元，预计销售费用和相关税费为20万元，估计售价为480万元。此前未计提过存货跌价准备。2026年1月20日，该批商品部分损坏，估计可收回金额为400万元。甲公司2025年财务报告批准报出日为2026年3月15日。该事项属于（ ）。

A. 资产负债表日后调整事项

B. 资产负债表日后非调整事项

C. 2026年正常业务

D. 会计差错

难度：★★★★★

答案：A

解析：2025年末已存在减值迹象，2026年1月20日损失进一步确认，属于日后调整事项，应调整2025年报表。

7. 下列金融资产中，后续计量采用公允价值变动计入其他综合收益的是（ ）。

A. 交易性金融资产

B. 债权投资

C. 其他债权投资

D. 应收账款

难度：★★

答案：C

解析：其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益；交易性金融资产计入公允价值变动损益；债权投资摊余成本计量。

8. 企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应（ ）。

A. 确认投资收益

B. 冲减投资成本

C. 确认资本公积

D. 确认其他综合收益

难度：★★

答案：A

解析：成本法下，宣告股利确认为投资收益。

9. 某公司2025年12月购入一台设备，原价120万元，预计净残值率为5%，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计提折旧，则2027年应计提的折旧额为（ ）万元。

A. 28.8

B. 17.28

C. 20.736

D. 19.2

难度：★★★★

答案：A

解析：2025年12月购入，从2026年1月起计提折旧。第一年（2026）折旧=120×2/5=48万；第二年（2027）折旧=(120-48)×2/5=28.8万。故选A。

10. 下列各项中，属于企业无形资产的是（ ）。

A. 商誉

B. 自创品牌

C. 外购专利技术

D. 客户关系

难度：★

答案：C

解析：无形资产需可辨认，商誉不可辨认；自创品牌不确认；客户关系不一定有合同权利。

11. 企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，应计入（ ）。

A. 公允价值变动损益

B. 其他综合收益

C. 资本公积

D. 营业外收入

难度：★★★

答案：B

解析：自用转公允投资性房地产，贷方差额（公允价值>账面价值）计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。

12. 下列各项中，不属于企业职工薪酬的是（ ）。

A. 辞退福利

B. 工会经费

C. 职工差旅费

D. 短期利润分享计划

难度：★★

答案：C

解析：职工差旅费属于管理费用，不属于职工薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利等。

13. 某企业2025年利润总额为1000万元，其中国债利息收入50万元，税收滞纳金10万元，所得税税率为25%。无其他调整事项，则2025年所得税费用为（ ）万元。

A. 250

B. 240

C. 252.5

D. 247.5

难度：★★★

答案：B

解析：应纳税所得额=1000-50+10=960万元，所得税费用=960×25%=240万元。

14. 企业销售商品同时附有质量保证条款，该质量保证构成单项履约义务的，应当（ ）。

A. 在销售时全额确认收入

B. 将交易价格分摊至商品和服务两部分

C. 在实际发生维修时确认收入

D. 不确认收入，全部作为预计负债

难度：★★★

答案：B

解析：根据新收入准则，若质量保证属于额外服务，应作为单项履约义务，分摊交易价格。

15. 下列各项中，会引起现金流量净额发生变动的是（ ）。

A. 将现金存入银行

B. 用固定资产抵偿债务

C. 以银行存款购买三个月内到期的国债

D. 以银行存款支付应付账款

难度：★★

答案：D

解析：A、C均属于现金内部转换，不影响净额；B不涉及现金；D导致现金流出。

16. 企业发行可转换公司债券，初始确认时权益成分的公允价值应计入（ ）。

A. 资本公积—股本溢价

B. 其他权益工具

C. 应付债券—利息调整

D. 长期应付款

难度：★★★★

答案：B

解析：可转债分拆后，负债成分计入应付债券，权益成分计入其他权益工具。

17. 2025年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2025年乙公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利50万元。不考虑其他因素，2025年末甲公司该长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A. 800

B. 845

C. 830

D. 815

难度：★★★

答案：B

18. 下列各项中，属于企业其他综合收益的是（ ）。

A. 发行股票溢价收入

B. 重新计量设定受益计划净负债的变动

C. 接受现金捐赠

D. 债务重组利得

难度：★★★

答案：B

解析：重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动计入其他综合收益；A计入资本公积；C计入营业外收入；D计入投资收益或其他收益。

19. 企业采用出包方式建造固定资产，在工程达到预定可使用状态前发生的下列支出中，不应计入固定资产成本的是（ ）。

A. 工程物资盘亏净损失（自然灾害原因）

B. 可行性研究费

C. 工程监理费

D. 负荷联合试车费

难度：★★★★

答案：A

解析：自然灾害造成的工程物资盘亏净损失计入营业外支出，不计入在建工程成本。其他选项均计入。

20. 2025年7月1日，甲公司从二级市场购入乙公司股票10万股，每股15元，另支付交易费用2万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该股票每股18元。2026年2月10日，甲公司将该股票全部出售，每股20元。不考虑税费，出售时应确认的投资收益为（ ）万元。

A. 0

B. 30

C. 28

D. 48

难度：★★★★★

答案：A

解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），处置时售价与账面价值的差额计入留存收益（盈余公积、未分配利润），同时将累计公允价值变动转入留存收益，不影响当期损益。故投资收益为0。

21. 下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A. 固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

B. 投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

C. 坏账准备计提比例由5%提高至10%

D. 存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

难度：★★★

答案：B

解析：投资性房地产计量模式变更属于会计政策变更；折旧方法、坏账比例、存货发出方法变更属于会计估计变更。

22. 企业因销售商品给予客户的现金折扣，在实际发生时应当计入（ ）。

A. 财务费用

B. 销售费用

C. 管理费用

D. 冲减收入

难度：★★

答案：A

解析：现金折扣在实际发生时计入财务费用；商业折扣直接冲减收入。

23. 2025年12月31日，某企业“固定资产”科目余额为5000万元，“累计折旧”科目余额为1200万元，“固定资产减值准备”科目余额为300万元，“在建工程”科目余额为200万元，“工程物资”科目余额为100万元。则该企业2025年12月31日资产负债表“固定资产”项目应列示的金额为（ ）万元。

A. 5000

B. 3800

C. 3500

D. 3700

难度：★★

答案：C

解析：固定资产项目=固定资产账面余额-累计折旧-减值准备=5000-1200-300=3500万元。在建工程、工程物资单独列示。

24. 企业采用总额法核算政府补助，收到与资产相关的政府补助时，应计入（ ）。

A. 其他收益

B. 营业外收入

C. 递延收益

D. 资本公积

难度：★★

答案：C

解析：与资产相关的政府补助，总额法下先计入递延收益，然后按资产使用寿命分期计入其他收益。

25. 2025年1月1日，甲公司发行面值1000万元、票面利率6%、5年期的可转换公司债券，每100元债券可转换为10股面值1元的普通股。发行收入为1100万元，负债成分的公允价值为900万元。则权益成分的初始入账金额为（ ）万元。

A. 200

B. 100

C. 900

D. 1100

难度：★★★★

答案：A

解析：权益成分=发行总收入-负债成分公允价值=1100-900=200万元。

26. 下列各项中，不应在“税金及附加”科目核算的是（ ）。

A. 消费税

B. 房产税

C. 增值税

D. 城市维护建设税

难度：★

答案：C

解析：增值税是价外税，不影响损益，不通过税金及附加核算。

27. 企业发生的下列支出中，应计入制造费用的是（ ）。

A. 生产车间管理人员的工资

B. 销售部门广告费

C. 行政管理部门办公费

D. 财务部门人员差旅费

难度：★

答案：A

解析：生产车间管理人员工资计入制造费用；B销售费用；C管理费用；D管理费用。

28. 甲公司2025年实现营业收入1000万元，发生营业成本600万元，税金及附加50万元，销售费用80万元，管理费用70万元，财务费用10万元，信用减值损失20万元，其他收益30万元，投资收益40万元。则营业利润为（ ）万元。

A. 240

B. 260

C. 280

D. 300

难度：★★

答案：A

解析：营业利润=1000-600-50-80-70-10-20+30+40=240万元。

29. 企业期末对存货进行计量时，应当采用的原则是（ ）。

A. 历史成本

B. 重置成本

C. 可变现净值

D. 成本与可变现净值孰低

难度：★

答案：D

解析：存货期末按成本与可变现净值孰低计量。

30. 下列各项中，属于企业投资活动现金流量的是（ ）。

A. 吸收投资收到的现金

B. 取得投资收益收到的现金

C. 偿还债务支付的现金

D. 支付给职工以及为职工支付的现金

难度：★★

答案：B

解析：取得投资收益属于投资活动；A筹资活动；C筹资活动；D经营活动。

二、判断题（共10题，每题2分，共20分）

正确打“√”，错误打“×”，并说明理由（不说明理由不得分）

1. 企业发生的业务招待费应计入“销售费用”科目。（ ）

难度：★★

答案：×

理由：业务招待费通常计入“管理费用”，除非是销售部门专设的招待费。

2. 企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例调增长期股权投资账面价值并确认投资收益。（ ）

难度：★★

答案：√

3. 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（ ）

难度：★★★

答案：×

理由：根据会计准则，至少每年年度终了对净残值进行复核，如有确凿证据表明与原先估计有差异，应当调整。

4. 企业销售商品附有退回条款，且无法估计退货率，应在发出商品时全额确认收入。（ ）

难度：★★★★

答案：×

理由：无法估计退货率时，不能确认收入，应待退货期满或能够估计时确认。

5. 资产负债表中的“开发支出”项目，应根据“研发支出——资本化支出”科目的期末余额填列。（ ）

难度：★★

答案：√

6. 企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（ ）

难度：★★★

答案：√

7. 企业发行可转换公司债券，应将负债成分和权益成分进行分拆，权益成分计入“资本公积——其他资本公积”。（ ）

难度：★★★★

答案：×

理由：权益成分应计入“其他权益工具”。

8. 现金折扣在实际发生时计入财务费用，而商业折扣在销售发生时直接冲减收入。（ ）

难度：★★

答案：√

9. 企业在编制现金流量表时，发行股票收到的现金属于投资活动现金流量。（ ）

难度：★★

答案：×

理由：属于筹资活动现金流量。

10. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额。（ ）

难度：★★★★★

答案：√

三、简答题（共2题，每题10分，共20分）

1. （10分）什么是会计信息质量要求的“实质重于形式”？请举例说明在实务中如何体现。（难度：★★★）

答案要点：

- 实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以法律形式为依据。

- 举例：融资租入固定资产视同自有资产计提折旧；售后回购业务不确认收入；合并报表的编制；附追索权的票据贴现不终止确认等。

  （答对概念4分，举例6分，每个例子3分，至少两个）

2. （10分）简述新收入准则下“五步法”模型的主要内容，并说明每一步的关键点。（难度：★★★★）

答案要点：

五步法：

① 识别与客户订立的合同（合同需具有商业实质、已批准、明确权利义务、支付条款、对价很可能收回）；

② 识别合同中的单项履约义务（可明确区分商品或服务）；

③ 确定交易价格（考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价等）；

④ 将交易价格分摊至各单项履约义务（按单独售价比例分摊）；

⑤ 履行履约义务时确认收入（某一时段或某一时点）。

（每步2分，答出关键点即可）

四、计算题（共2题，每题10分，共20分）

1. （10分）甲公司2025年1月1日以银行存款购入乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，支付价款3000万元（包含已宣告未发放现金股利100万元），另支付相关税费20万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2025年乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，宣告分派现金股利300万元。2026年1月10日，甲公司将持有的乙公司股份全部出售，取得价款3800万元。

要求：

（1）计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并判断是否需要调整。

（2）计算2025年末长期股权投资的账面价值。

（3）计算出售该长期股权投资应确认的投资收益。

（难度：★★★★★）

答案：

（1）初始投资成本 = 3000 - 100 + 20 = 2920万元。

应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 = 10000×30% = 3000万元，初始成本小于份额，需调整。

调整后长期股权投资账面价值 = 3000万元，差额80万元计入营业外收入。

（2）2025年：

实现净利润 → 借：长期股权投资—损益调整 240（800×30%），贷：投资收益 240

其他综合收益增加 → 借：长期股权投资—其他综合收益 60（200×30%），贷：其他综合收益 60

宣告现金股利 → 借：应收股利 90，贷：长期股权投资—损益调整 90

年末账面价值 = 3000 + 240 + 60 - 90 = 3210万元。

（3）出售时：

借：银行存款 3800

贷：长期股权投资—投资成本 3000

—损益调整 150（240-90）

—其他综合收益 60

投资收益 590

同时，结转其他综合收益：

借：其他综合收益 60

贷：投资收益 60

合计确认投资收益 = 590 + 60 = 650万元。

（或直接：3800 - 3210 + 60 = 650万元）

2. （10分）某企业2025年12月31日有关账户余额如下（单位：万元）：

- 应收账款—A公司 借方800，—B公司 贷方200

- 预收账款—C公司 贷方500，—D公司 借方100

- 应付账款—E公司 贷方700，—F公司 借方300

- 预付账款—G公司 借方400，—H公司 贷方150

- 坏账准备（应收账款） 贷方50

- 长期借款 总额1000，其中一年内到期部分200

- 库存商品 500，原材料 300，委托加工物资 100，生产成本 200

- 工程物资 80

  要求：计算资产负债表下列项目的填列金额：

  （1）应收账款 （2）预付款项 （3）存货 （4）应付账款 （5）预收款项 （6）一年内到期的非流动负债

  （难度：★★★★）

答案：

（1）应收账款 = 应收账款明细借方800 + 预收账款明细借方100 - 坏账准备50 = 850万元

（2）预付款项 = 预付账款明细借方400 + 应付账款明细借方300 = 700万元

（3）存货 = 库存商品500 + 原材料300 + 委托加工物资100 + 生产成本200 = 1100万元（工程物资不属于存货）

（4）应付账款 = 应付账款明细贷方700 + 预付账款明细贷方150 = 850万元

（5）预收款项 = 预收账款明细贷方500 + 应收账款明细贷方200 = 700万元

（6）一年内到期的非流动负债 = 长期借款中一年内到期部分200万元

五、会计分录题（共4大题，每大题20分，共80分）

要求：根据下列经济业务编制会计分录，涉及明细科目的需列示。

#第一大题（20分）——存货与减值（难度：★★★★）

甲公司为增值税一般纳税人，2026年3月发生如下业务：

（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票注明价款200万元，税额26万元，款项尚未支付。材料已验收入库，计划成本为190万元（采用计划成本核算）。

（2）3月10日，生产车间领用原材料一批，计划成本100万元。

（3）3月15日，委托乙公司加工一批物资，发出材料实际成本50万元（假设计划成本与实际成本一致）。

（4）3月20日，收回委托加工物资，支付加工费10万元（不含税），增值税1.3万元，受托方代收代缴消费税5万元。收回后用于连续生产应税消费品。

（5）3月31日，计算本月材料成本差异率为超支2%。结转发出材料应负担的成本差异。

（6）3月31日，库存商品账面余额800万元，可变现净值为750万元，此前已计提跌价准备30万元。

要求：编制上述业务会计分录。

答案：

（1）借：材料采购 200

应交税费—应交增值税（进项税额） 26

贷：应付账款 226

借：原材料 190

材料成本差异 10

贷：材料采购 200

（2）借：生产成本 100

贷：原材料 100

（3）借：委托加工物资 50

贷：原材料 50

（4）借：委托加工物资 10

应交税费—应交增值税（进项税额） 1.3

应交税费—应交消费税 5

贷：银行存款 16.3

借：原材料（或库存商品） 60

贷：委托加工物资 60

（5）发出材料计划成本100万，差异率2%，应负担差异=100×2%=2万元（超支）

借：生产成本 2

贷：材料成本差异 2

（6）应计提跌价准备 = (800-750) - 30 = 20万元

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

#第二大题（20分）——固定资产与折旧（难度：★★★★★）

乙公司2025年12月购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票注明价款500万元，税额65万元，运杂费10万元（不考虑增值税），全部以银行存款支付。

2026年1月安装领用本公司原材料一批，成本20万元，进项税额2.6万元；应付安装人员薪酬5万元；另支付其他安装费用15万元（不含税）。2026年2月设备安装完毕达到预定可使用状态。

该设备预计使用5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。

2027年12月31日，因市场因素，该设备出现减值迹象，经测试，其公允价值减去处置费用后的净额为280万元，预计未来现金流量现值为260万元。

2028年3月，将该设备出售，取得价款200万元（不含税），增值税26万元，已存入银行。

要求：

（1）编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的会计分录。

（2）计算2026年和2027年应计提的折旧额。

（3）编制2027年末计提减值准备的会计分录。

（4）编制2028年3月出售设备的会计分录。

答案：

（1）

购入：借：在建工程 510

应交税费—应交增值税（进项税额） 65

贷：银行存款 575

领用原材料：借：在建工程 20

贷：原材料 20

借：应交税费—待抵扣进项税额？注意：领用原材料用于动产设备，进项税不需转出，正常抵扣。实际不做转出。此处不涉及进项转出。

安装人员薪酬：借：在建工程 5

贷：应付职工薪酬 5

其他费用：借：在建工程 15

贷：银行存款 15

完工：借：固定资产 550（510+20+5+15）

贷：在建工程 550

（2）年数总和法：年限5年，年数总和15。

2026年3月-2027年2月为第一个折旧年度：折旧=(550-550×5%)×5/15 = 522.5×5/15=174.1667万

2027年3月-2028年2月为第二个折旧年度：折旧=522.5×4/15=139.3333万

注意：2026年折旧额（从3月开始计提，按月份）：2026年3-12月共10个月，属于第一个年度的10/12：174.1667×10/12≈145.1389万

2027年折旧额：1-2月（第一个年度剩余2个月）：174.1667×2/12≈29.0278万；3-12月（第二个年度10个月）：139.3333×10/12≈116.1111万；合计2027年折旧≈145.1389万。

简化计算（考试中可按整年处理，但此处精确）：

更简单方式：2026年折旧=522.5×5/15×10/12=145.14万

2027年折旧=522.5×5/15×2/12 + 522.5×4/15×10/12=29.03+116.11=145.14万？巧合相等？不对，重新算：

第一年折旧率5/15，第二年4/15。

2026年3-12月：522.5×5/15×10/12=522.5×0.33333×0.83333≈145.14

2027年1-2月：522.5×5/15×2/12=522.5×0.33333×0.16667≈29.03

2027年3-12月：522.5×4/15×10/12=522.5×0.26667×0.83333≈116.11

2027年合计=29.03+116.11=145.14万。

所以2026年和2027年折旧额均为145.14万。

（3）2027年12月31日账面价值=550-145.14-145.14=259.72万元。

可收回金额=max(280,260)=280万元，账面价值259.72<280，未减值，不需计提。

注意：原题设计可能账面价值高于可收回，但此处未减值。为体现减值，可修改数字。但按给定数字，不计提。若强行要求，可改为：假设可收回金额240万元，则减值19.72万元。

分录：借：资产减值损失 19.72

贷：固定资产减值准备 19.72

（本题原意考察减值，但计算未减值，可调整数值。为严谨，按未减值作答，说明理由。）

（4）出售时，假设未减值，账面价值=259.72万元（2028年1-3月还需计提折旧）。2028年1-3月属于第三个折旧年度（5/15→第三年3/15），折旧率3/15，折旧=522.5×3/15×3/12=522.5×0.2×0.25=26.125万元。

出售前账面价值=259.72-26.125=233.595万元。

借：固定资产清理 233.595

累计折旧 (145.14+145.14+26.125)=316.405

贷：固定资产 550

借：银行存款 226

资产处置损益 33.595

贷：固定资产清理 233.595

应交税费—应交增值税（销项税额） 26

#第三大题（20分）——收入与合同（难度：★★★★★）

丙公司2026年1月1日与客户签订一项合同，建造一栋办公楼，合同总价款2000万元，预计总成本1600万元。采用投入法确定履约进度。

2026年实际发生成本600万元（假定全部为原材料、人工等），预计还将发生成本1000万元。

2026年12月31日，经评估，因材料价格上涨，预计总成本上升至1800万元。

2027年实际发生成本800万元，预计还将发生成本200万元。

2028年实际发生成本220万元，工程完工并交付。

合同约定，若工程提前完工，奖励100万元。2028年实际提前完工，获得奖励。

要求：

（1）计算2026年、2027年、2028年应确认的收入、成本及合同毛利。

（2）编制2026年发生成本、确认收入及结转成本的会计分录。

（3）编制2028年收到奖励款的会计分录。

答案：

（1）

2026年：

初始预计总成本1600万，履约进度=600/1600=37.5%，应确认收入=2000×37.5%=750万，成本600万，毛利150万。

年末预计总成本变更为1800万，重新计算履约进度=600/1800=33.33%，应确认收入=2000×33.33%=666.67万，但以前确认750万，需冲回83.33万。

实际上，应调整：2026年最终确认收入666.67万，成本600万，毛利66.67万。

但会计处理上，当年按新估计调整，多确认的收入冲减。

2027年：

累计实际成本=600+800=1400万，预计总成本1800万，履约进度=1400/1800=77.78%，累计应确认收入=2000×77.78%=1555.56万，以前确认666.67万，本期确认收入=888.89万。

本期发生成本800万，毛利88.89万。

2028年：

实际发生成本220万，累计成本=1400+220=1620万，总成本1620万，总收入=2000+100=2100万（含奖励）。

完工进度100%，累计应确认收入2100万，以前确认1555.56万，本期确认收入=544.44万。

本期成本220万，毛利324.44万。

（2）2026年分录：

发生成本：借：合同履约成本 600

贷：原材料、应付职工薪酬等 600

确认收入：借：合同结算—收入结转 666.67

贷：主营业务收入 666.67

借：主营业务成本 600

贷：合同履约成本 600

借：应收账款（或银行存款） ？实际按结算，略。

（3）2028年收到奖励：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 100

#第四大题（20分）——金融资产与长期股权投资结合（难度：★★★★★）

资料：

（1）2025年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率6%，每年末付息，实际支付价款950万元，另付交易费用5万元。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。实际利率为7.5%。

（2）2025年7月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司30%股份，能够施加重大影响。当日丙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。丙公司2025年实现净利润800万元（假设均衡发生）。

（3）2025年12月31日，乙公司债券发生信用减值，预计未来现金流量现值为900万元。

要求：

（1）编制2025年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2）计算2025年12月31日乙公司债券的摊余成本，并编制计提利息及减值的分录。

（3）编制2025年7月1日购入丙公司股份的会计分录。

（4）计算2025年甲公司对丙公司投资应确认的投资收益，并编制相关分录。

答案：

（1）

借：债权投资—成本 1000

贷：银行存款 955

债权投资—利息调整 45

（2）

2025年12月31日：

实际利息=955×7.5%=71.625万

票面利息=1000×6%=60万

利息调整摊销=11.625万

摊余成本=955+11.625=966.625万

计提利息：借：应收利息 60

债权投资—利息调整 11.625

贷：投资收益 71.625

减值：账面966.625，预计未来现金流现值900，减值66.625万

借：信用减值损失 66.625

贷：债权投资减值准备 66.625

减值后摊余成本=900万。

（3）

初始成本2000万，应享有份额=6000×30%=1800万，不需调整。

借：长期股权投资—投资成本 2000

贷：银行存款 2000

（4）

丙公司2025年7-12月净利润=800×6/12=400万

甲公司应确认投资收益=400×30%=120万

借：长期股权投资—损益调整 120

贷：投资收益 120